企業(yè)套保財(cái)務(wù)處理

【中玻網(wǎng)】一、進(jìn)行企業(yè)保值業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算
　　
　　2006年以前，企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)主要是依據(jù)1997年財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)商品貨物業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，以及2000年的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
　　
　　2006年，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要依據(jù)如下：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－資金工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)－資金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第24號(hào)－套期保值和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，第37號(hào)－資金工具列報(bào)。
　　
　　二、套期保值的會(huì)計(jì)處理方法
　　
　　根據(jù)新準(zhǔn)則，貨物保值業(yè)務(wù)新會(huì)計(jì)科目包括套期保值、套期工具／衍生工具、被套期項(xiàng)目和公允價(jià)值變動(dòng)損益。套期保值會(huì)計(jì)處理方法主要有三類：
　　
　　一是公允價(jià)值套期。所謂公允價(jià)值套期，是擔(dān)心某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債（包括尚未確認(rèn)的確定承諾）的價(jià)值在未來發(fā)生對(duì)自己不利的變動(dòng)，為回避風(fēng)險(xiǎn)所采取的影響企業(yè)損益的行為。無論是衍生工具還是非衍生工具，均須將公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
　　
　　二是現(xiàn)金流量套期。在既滿足套期會(huì)計(jì)方法的條件又確認(rèn)此套期有效的前提下，套期部分應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映；如不滿足上述條件，即屬于無效，套期部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　
　　三是境外經(jīng)營(yíng)凈投入資金套期。處理方法基本與現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理方法一致。
　　
　　三、套期保值有效性評(píng)價(jià)方法
　　
　　套期保值有效性評(píng)價(jià)方法主要包括三種：
　　
　　一是主要條款比較法：即套期工具與被套期項(xiàng)目的主要條款能夠準(zhǔn)確地匹配；
　　
　　二是比率分析法(80%－125%)：套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的比率在80%－125%的范圍內(nèi)；
　　
　　三是回歸分析法：以函數(shù)關(guān)系確定套期工具與被套期項(xiàng)目是否有高度相關(guān)性，進(jìn)而判斷是否有效。
　　
　　由于大部分生產(chǎn)企業(yè)是以生產(chǎn)及銷售某種主要產(chǎn)品為目的，避免產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)造成的影響而采用公允價(jià)值套期方法，因此，本文主要介紹公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理。
　　
　　四、公允價(jià)值套保會(huì)計(jì)處理的條件
　　
　　公允價(jià)值套期保值的會(huì)計(jì)處理，其前提條件主要有以下幾個(gè)：
　　
　　一是企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、套期策略的書面文件；
　　
　　二是該套保高度一致（即能高度有效地抵消套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，抵消結(jié)果在80%—125%的范圍內(nèi)）；
　　
　　三是套期有效性能夠可靠計(jì)量；
　　
　　四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)有效性進(jìn)行評(píng)估，并確保該套期在套期關(guān)系指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效；
　　
　　五是預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期。預(yù)期交易很可能發(fā)生，且確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間高度有效。
　　
　　五、公允價(jià)值套保會(huì)計(jì)科目的設(shè)立
　　
　　公允價(jià)值套保會(huì)計(jì)科目的設(shè)立主要包括兩個(gè)方面：
　　
　　一是資產(chǎn)負(fù)債類，如貨物備用金、貨物保證金、套期工具(新)、被套期項(xiàng)目(新)、衍生工具(新)等；
　　
　　二是損益類，如投入資金收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益(新)等。
　　
　　六、公允價(jià)值套保會(huì)計(jì)處理流程

公允價(jià)值套保會(huì)計(jì)處理具體流程（見表 1）：