促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在我國(guó)“十一五”以及更長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都將發(fā)揮非常重要的作用，但無(wú)論從我國(guó)當(dāng)前的稅收制度還是從一些相關(guān)的稅收政策看，都有制約高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素存在。我國(guó)新一輪稅制改變?cè)诩�，如何使新的稅制在設(shè)計(jì)上更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展就顯得格外重要。
　　一、當(dāng)前高技術(shù)產(chǎn)業(yè)適用的稅收政策存在的問(wèn)題
　　客觀地說(shuō)，我國(guó)針對(duì)促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展出臺(tái)了很多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)促進(jìn)企業(yè)特別是外資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的科技創(chuàng)新，推動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮了一定的積較作用。但縱觀整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)和我國(guó)的科技稅收政策，仍然存在著一些問(wèn)題。
　　(一) 增值稅加重了高技術(shù)企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)
　　我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，其中流轉(zhuǎn)稅收入居于優(yōu)勢(shì)地位(2003年增值稅占國(guó)家稅收總量的69%)。但在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計(jì)中，并沒(méi)有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一些特點(diǎn)，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。這樣雖然我國(guó)的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)在所得稅上享有了一定的優(yōu)惠，但是從整體來(lái)看，整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅傾斜政策不能非常大限度地發(fā)揮效力。
　　現(xiàn)行增值稅加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從一定程度上制約了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這主要是因?yàn)槲覈?guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)資本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)體系構(gòu)成高，而固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，那么，高技術(shù)企業(yè)負(fù)擔(dān)也相對(duì)重一些，而且生產(chǎn)型增值稅也不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行設(shè)備更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)完全退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的全部競(jìng)爭(zhēng)能力。此外，與其它產(chǎn)業(yè)相比，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入往往占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部分，但這些投入并不能抵扣。這也導(dǎo)致了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的負(fù)擔(dān)，容易挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積較性。
　　(二) 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在著功能缺點(diǎn)
　　我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行了不同的稅率，外資企業(yè)所得稅稅率為15%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)重于外資企業(yè)。具體到高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)也存在著不平等現(xiàn)象，如生產(chǎn)型外資企業(yè)自盈利之日起，兩年免征企業(yè)所得稅，后3年減半征收企業(yè)所得稅。購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投入資金，還可以抵免企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能2年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，很多高科技企業(yè)很難真實(shí)享有到這一優(yōu)惠，因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開(kāi)發(fā)到批量生產(chǎn)，再到開(kāi)辟市場(chǎng)，其周期一般較長(zhǎng)，大多要超過(guò)2年。
　　除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別外，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺點(diǎn)。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不一樣，弊病越來(lái)越明顯。在區(qū)內(nèi)的企業(yè)，有些企業(yè)并不是高新技術(shù)企業(yè)，也享有所得稅的稅收優(yōu)惠。而某些區(qū)外的高技術(shù)企業(yè)卻享有不到優(yōu)惠政策支持。
　　(三) 稅收優(yōu)惠不能充分發(fā)揮效果
　　現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策缺乏針對(duì)性，優(yōu)惠政策要點(diǎn)不明確，重產(chǎn)品，輕投入，重成果，輕轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
　　1、稅收優(yōu)惠方式選擇不科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要手段是稅收直接減免，優(yōu)惠方式單一。稅收直接減免雖然有操作簡(jiǎn)便、易為征納雙方把握等優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)也是明顯的：一是稅收直接減免只能在一段時(shí)期內(nèi)使用，因而，對(duì)于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中持續(xù)的創(chuàng)新行為缺乏有效的激勵(lì)；二是稅收直接減免一般在高新技術(shù)企業(yè)成立初期使用，而由高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)特點(diǎn)所決定，該階段企業(yè)很難或很少獲利，該項(xiàng)政策難以給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際利益；三是稅收直接減免，屬于投入資金后的鼓勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)的作用不顯著，且容易導(dǎo)致稅收流失。
　　2、稅收優(yōu)惠對(duì)象針對(duì)性不強(qiáng)。以企業(yè)為主而不是以具體的項(xiàng)目為對(duì)象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享有了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目或行為難以享有稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，較終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。
　　3、優(yōu)惠力度偏小。特別是鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)方面支持力度不夠。例如，我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按150%的比例扣除，但其適用范圍僅有于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的盈利企業(yè)，且其50%的超額扣除限制為不應(yīng)超過(guò)其應(yīng)稅所得額。為鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入，規(guī)定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的增長(zhǎng)幅度是必要的，這也符合多數(shù)國(guó)家的做法，但優(yōu)惠只限于盈利在一定規(guī)模的企業(yè)，大大縮小了優(yōu)惠范圍。
　　(四) 高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中需要稅收政策扶持的領(lǐng)域還存在著一定的政策真空
　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益。但在稅收政策設(shè)計(jì)上卻忽略了其風(fēng)險(xiǎn)性。事實(shí)上高新技術(shù)企業(yè)，在創(chuàng)新過(guò)程中，面臨著巨大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)流失風(fēng)險(xiǎn)等，而當(dāng)前我國(guó)的稅收政策只是對(duì)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品所帶來(lái)的利潤(rùn)予以一定的稅收減免，對(duì)企業(yè)用于科研開(kāi)發(fā)的投入資金以及開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能的失敗，在稅收上沒(méi)有給予更多的考慮。
　　二、建立和完善符合WTO
　　規(guī)則的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
　　(一) WTO條款的一些相關(guān)要求
　　通過(guò)考察WTO的相關(guān)條款，我國(guó)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策需要調(diào)整的內(nèi)容主要有：靠前，世貿(mào)籌備烏拉圭回合協(xié)定規(guī)定：補(bǔ)助金只能用于支持技術(shù)開(kāi)發(fā)、地區(qū)開(kāi)發(fā)、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域，我國(guó)目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項(xiàng)性補(bǔ)貼特征，這違反了反補(bǔ)貼協(xié)議的補(bǔ)貼專項(xiàng)性限制原則，我國(guó)應(yīng)逐步改變或廢除現(xiàn)行的按產(chǎn)業(yè)分地區(qū)進(jìn)行的稅收優(yōu)惠政策體制，轉(zhuǎn)變?yōu)榉謾C(jī)能、分領(lǐng)域支持的體制。第二，根據(jù)WTO關(guān)于“國(guó)民待遇”的規(guī)定，我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策還應(yīng)逐步清理對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場(chǎng)主體實(shí)行不同稅收待遇的狀況，如對(duì)外資、內(nèi)資企業(yè)的不同待遇。第三，我國(guó)目前對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高技術(shù)企業(yè)本身，也有悖于WTO反補(bǔ)貼協(xié)議要求。
　　在對(duì)不符合WTO條款進(jìn)行調(diào)整的同時(shí)，還應(yīng)充分利用世貿(mào)籌備的有關(guān)規(guī)則，更好地促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。主要內(nèi)容包括：從直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)優(yōu)惠向研究開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移；從生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠向創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化支持體系優(yōu)惠轉(zhuǎn)移，建立對(duì)商業(yè)性研究(產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究、產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究)、開(kāi)發(fā)高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)和創(chuàng)新孵育體系的稅收優(yōu)惠體系。
　　(二) 完善高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
　　1、頒布特別法案、規(guī)范科技稅收立法
　　我國(guó)現(xiàn)有的科技稅收政策，都是通過(guò)對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充形成的，散見(jiàn)于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)制定《國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財(cái)稅政策，制定專門的《財(cái)政鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：研究和判定予以鼓勵(lì)的高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；明確財(cái)稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)和具體受益對(duì)象以及相應(yīng)的政策支持方式；加強(qiáng)對(duì)高技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的管理與評(píng)效。
　　2、在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型
　　在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，不僅對(duì)一般意義上購(gòu)置的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行抵扣，而且還應(yīng)充分考慮高技術(shù)研究投入巨大而原材料消耗少的行業(yè)特點(diǎn)，同時(shí)允許抵扣外購(gòu)的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開(kāi)發(fā)投入。另外，企業(yè)研制屬于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要點(diǎn)開(kāi)發(fā)的高技術(shù)含量、高市場(chǎng)占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對(duì)全省乃至全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予一些“先征后返”的照顧。
　　3、完善所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)多種經(jīng)濟(jì)實(shí)體加大科技研究與開(kāi)發(fā)投入
　　根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和需要，改變對(duì)不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對(duì)性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)(項(xiàng)目或行為)給予非常大幅度優(yōu)惠。具體內(nèi)容包括：
　　(1) 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，實(shí)行國(guó)民待遇原則。對(duì)從事科技研究與開(kāi)發(fā)的企業(yè)給予的所得稅優(yōu)惠政策，既不應(yīng)按所有制形式也不應(yīng)按企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。不論內(nèi)、外資企業(yè)，也不論新、深資歷品牌，不論國(guó)有、集體、民營(yíng)企業(yè)，不論企業(yè)是否盈利，對(duì)符合高新技術(shù)企業(yè)條件的各類企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在初始年度，均可實(shí)行據(jù)實(shí)稅前列支。
　　(2) 為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)科技投入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，應(yīng)按較近幾年的平均數(shù)來(lái)計(jì)算增長(zhǎng)基數(shù)，從鼓勵(lì)科技投入持續(xù)增長(zhǎng)的目的出發(fā)，只要5年的平均投入比為每年增長(zhǎng)10%以上，均可按150%的比例扣除，未扣除的比例留待下年接轉(zhuǎn)，接轉(zhuǎn)不超過(guò)5年。
　　(3) 加速折舊優(yōu)惠。明確規(guī)定用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的新設(shè)備、新工具可實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊辦法；還可考慮對(duì)技術(shù)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備、國(guó)產(chǎn)軟件的購(gòu)置和風(fēng)險(xiǎn)資本的投入資金實(shí)行“期初扣除”的折舊方式，允許在投入資金當(dāng)年就扣除50%-高標(biāo)準(zhǔn)。這一方面有助于提高投入資金回收速度，另一方面有助于高新技術(shù)產(chǎn)品的市場(chǎng)形成。
　　(4) 適時(shí)提高高技術(shù)企業(yè)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)。從全國(guó)收入水平的現(xiàn)狀看，高技術(shù)企業(yè)由于員工的文化水平和素質(zhì)都較高，所以員工工資普遍偏高。但我國(guó)稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，實(shí)際上造成了高科技企業(yè)虛增應(yīng)納稅所得額，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。所以應(yīng)允許高新技術(shù)企業(yè)工資按實(shí)列支。
　　4、建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投入資金稅收優(yōu)惠政策體系
　　高風(fēng)險(xiǎn)是制約企業(yè)擴(kuò)大科技投入資金的一個(gè)非常重要的因素，所以應(yīng)從稅收角度制定一些優(yōu)惠政策鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投入資金的發(fā)展。
　　(1) 直接對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素給予考慮。建立科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度并允許費(fèi)用列支，允許企業(yè)特別是有科技發(fā)展前景的中小企業(yè)，按其銷售收入一定比例提取科技開(kāi)發(fā)設(shè)立資金，以彌補(bǔ)科技開(kāi)發(fā)可能造成的損失，并規(guī)定準(zhǔn)備金必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)用于研究開(kāi)發(fā)，技術(shù)更新和技術(shù)培訓(xùn)等與科技進(jìn)步的方面，對(duì)逾期不用或挪作他用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金。
　　(2) 制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)投入資金的稅收傾斜政策，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投入資金機(jī)制的建立。一方面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投入資金公司投入資金高新術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投入資金收入免征營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)其長(zhǎng)期實(shí)行較低的所得稅率；另一方面，對(duì)法人投入資金于風(fēng)險(xiǎn)投入資金公司獲得的利潤(rùn)減半征收企業(yè)所得稅，對(duì)居民投入資金于風(fēng)險(xiǎn)投入資金公司獲得的收入免征或減征個(gè)人所得稅；較后，對(duì)企業(yè)投入資金高新技術(shù)獲得利潤(rùn)再用于高新技術(shù)投入資金的，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投入資金部分利潤(rùn)所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。
　　5、加強(qiáng)科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊(duì)伍，為高技術(shù)發(fā)展所需人力資本提供支持。高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說(shuō)到底，就是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成年人教育和員工培訓(xùn)等多種形式的教育的發(fā)展。制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受較高捐贈(zèng)限額限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)的政策。此外，優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，要點(diǎn)是完善高新技術(shù)企業(yè)人員的個(gè)人所得稅政策，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策，在基礎(chǔ)扣除里，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素、科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積較性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投入資金和多途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。